一、计税依据的一般规定

大部分应税凭证以计税金额纳税。计税金额以全额为主； 差额计税的有两个：货物运输合同、技术开发合同。

各税目具体如下：

1.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。

2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。

（1）由受托方提供原材料的加工、定做：

①凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的， 加工费金额按“ 加工承揽合同”（0.5‰）， 原材料金额按“ 购销合同”（0.3‰）计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；

②若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同 0.5‰计税贴花— —从高原则。

（2）由委托方提供原材料： 原材料不计税，计税依据为加工费和辅料的合计数，按 0.5‰计税贴花。

3.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金全额）。税额不足 1 元的按照 1 元贴花。

财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的， 先定额 5 元贴花，结算时按实际补贴印花。

4.建筑安装工程承包合同，计税依据为 承包金额，不得剔除任何费用。

施工单位将自己承包的建设项目，分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同， 应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。

5..建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。

6.货物运输合同

（1）一般规定：取得的运输费金额（即运费收入），

不包括所运货物的金额、装卸费和保险费——差额计税。

（2）对各种形式的国内货物联运：

凡在 起运地统一结算全程运费的，应以 全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税； 凡 分程结算运费的，应以 分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

（3）对国际货运：

运输企业	运输方	托运方	纳税义务时间
我国运输企业运输	我国：按本程运费计算应纳税额	按全程运费计算应纳税额	不论在我国境内、境外起运或中转分程运输
外国运输企业运输进出口货物	外国：运费结算凭证免纳印花税	依运费结算凭证缴纳印花税	凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税

7.购销合同：计税依据为购销金额。

如果是 以物易物方式签订的购销合同，计税金额为 合同所载的购、销金额合计数，适用税率 0.3‰。

8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了解：

（1）借款合同（或借据）所载金额为计税依据；

（2）流动资金周转性借款合同，以其规定的 最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。

（3）抵押借款合同，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的 融资租赁合同，应按合同所载 租金总额，暂按借款合同计税。

.9.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。

10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。 技术开发合同研究开发经费不作为计税依据——差额计税。

11.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的 保险费金额，不包括所保财产的金额。

12.营业账簿：

（1）记载资金的营业账簿，以 实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。

2018 年 5 月 1 日起，对纳税人设立的 资金账簿按实收资本和资本公积合计金额征收的印花税 减半。

（2）其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。

2018 年 5 月 1 日起，对纳税人按件征收的 其他账簿免征印花税。

13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件 5 元。

二、计税依据的特殊规定

1.上述凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。

2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算， 未分别记载金额的，按税率高的计税。

3. 有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额 5 元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

4.应税合同在签订时纳税义务即已产生， 不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。

对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额， 一般不再办理完税手续。

5.对有经营收入的事业单位，记载经营业务的账簿，按每件 5 元。

2018 年 5 月 1 日起，对纳税人按件征收的其他账簿免征印花税。

三、应纳税额的计算方法

1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为： 应纳税额＝计税金额×比例税率

2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为： 应纳税额＝凭证件数×固定税额（5 元）

充实自己，才能望得更远

【例题·多选题】甲公司于 8 月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计 750000 元的钢材换取 650000 元的水泥，甲公司取得差价 100000 元。下列各项中表述正确的有（ ）。

A.甲公司 8 月应缴纳的印花税为 225 元

B.甲公司 8 月应缴纳的印花税为 420 元

C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税

D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税

『正确答案』BC

『答案解析』采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此， 应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，甲公司 8 月应缴纳的印花税＝（750000＋650000）×0.03%＝420（元）。一份凭证应纳税额超过 500 元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法纳税。上述凭证单份凭证应纳税额不超过 500 元，不适用“汇贴”方式。